0371-63215179
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工程審計都審啥？
1.結(jié)算書
每項工程的結(jié)算書要求分兩部分組成：
第一部分是竣工圖部分，要求包括施工圖、圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令等部分的內(nèi)容，這部分內(nèi)容包合同價和變更合同價，變更合同價部分按資料和計算書順序逐項以“宗”計算;
第二部分由現(xiàn)場簽證和其它有關(guān)費用組成，現(xiàn)場簽證子目應(yīng)按現(xiàn)場簽證的時間先后排序，對項目內(nèi)容一樣但簽證單號不一樣的要求合并在一起計價。
上述兩部分不應(yīng)有重復(fù)列項的內(nèi)容，用電腦編制的結(jié)算書要求提供相應(yīng)的拷貝磁盤。
2.工程量計算書
工程量計算書應(yīng)由工程量匯總表和詳細工程量計算式組成，工程量匯總表排列序號、工程結(jié)算書排列序號及詳細工程量計算式排列序號三者順序應(yīng)一致。
詳細工程量計算式上應(yīng)注明圖號、軸線位置(土建、市政專業(yè)適用);工程量應(yīng)有詳細的計算表達式、小計和合計，小計和合計應(yīng)注明它們的范圍，施工圖、圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令等部分的內(nèi)容應(yīng)在工程量計算式中一次計算。
現(xiàn)場簽證應(yīng)注明簽證單號，對項目內(nèi)容一樣但簽證單號不一樣的要求合并在一起計算，但必須反映出合并后的總數(shù)由哪些簽證單的哪幾筆數(shù)組成。用電腦編制的工程量計算式應(yīng)提供相應(yīng)的拷貝磁盤。
3.施工合同
包括甲方(指業(yè)主)與乙方(指施工單位)簽定的承發(fā)包施工合同、經(jīng)甲方確認的乙方與第三方簽定的分包合同、各類補充合同、合同附件、合同協(xié)議書等，不僅要提供主體工程施工合同，而且要提供新增工程施工合同和變更工程施工合同，要求將上述合同文件列出總目錄按順序整理裝訂成冊。
4.竣工圖
用于結(jié)算的竣工圖必須有施工單位竣工圖專用章及其相關(guān)人員簽字，同時要求有監(jiān)理單位和項目部的審核人簽字和單位蓋章確認。圖紙會審記錄、設(shè)計變更、工程洽商記錄、監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令等內(nèi)容均應(yīng)反映在相應(yīng)的竣工圖上(具體如下：將變更或洽商內(nèi)容簡明扼要地標注在竣工圖相應(yīng)位置上，但必須注明標注的內(nèi)容引自的具體位置，即由哪一本資料的哪一頁哪一條而來)。對未在竣工圖上反映的圖紙會審記錄、設(shè)計變更和工程洽商記錄等，其費用的增減，結(jié)算審核時不予調(diào)整。
5.竣工資料
這里所指的竣工資料是指工程質(zhì)量監(jiān)督站在工程驗收時所需的所有資料。具體包括開工報告、竣工報告、工程質(zhì)量驗收評定證書、材料檢驗報告、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、經(jīng)業(yè)主批準的施工組織設(shè)計或施工方案、隱蔽工程驗收記錄、安裝工程的調(diào)試方案和調(diào)試記錄等。竣工資料要求監(jiān)理單位和發(fā)包人項目部負責人在確認表上蓋章確認，以證明竣工資料上的相關(guān)內(nèi)容(如使用材料的品牌等)與需審核工程的實際內(nèi)容一致。整理裝訂成冊的竣工資料需編制總目錄，并在每一頁的下方統(tǒng)一編號，以便于查找。
6.圖紙會審記錄
要求按圖紙會審的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，以便于竣工圖圖紙會審記錄標注內(nèi)容的查找，對同一部位在不同時間的圖紙會審記錄必須以最后實施且完工的內(nèi)容作為竣工圖的標注內(nèi)容。圖紙會審記錄須有各參加會審人員簽字及會審單位蓋章確認。
7.工程洽商記錄
要求根據(jù)工程洽商記錄的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，以便于竣工圖工程洽商記錄標注內(nèi)容的查找，對同一部位在不同時間的工程洽商記錄必須以最后實施且完工的內(nèi)容作為竣工圖的標注內(nèi)容。工程洽商記錄要求有設(shè)計人員的簽名及設(shè)計單位的蓋章，同時要求有監(jiān)理公司、咨詢公司和項目部相關(guān)人員的簽字和單位蓋章確認。
8.設(shè)計變更
要求按設(shè)計變更的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，以便于竣工圖設(shè)計變更標注內(nèi)容的查找，對同一部位在不同時間的設(shè)計變更必須以最后實施且完工的內(nèi)容作為竣工圖的標注內(nèi)容。設(shè)計變更要求有設(shè)計人員的簽名及設(shè)計單位的蓋章，同時要求有監(jiān)理公司、咨詢公司和項目部同意按相關(guān)的設(shè)計變更進行施工的簽認意見和單位蓋章確認。
9.監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令
要求根據(jù)監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令只要求將涉及工程的內(nèi)容標注在竣工圖上，對同一部位在不同時間的監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令必須以最后實施且完工的內(nèi)容作為竣工圖的標注內(nèi)容。監(jiān)理工程師通知或業(yè)主施工指令要求有監(jiān)理公司、咨詢公司和項目部相關(guān)人員的簽字和單位蓋章確認。
10.會議紀要
指工程質(zhì)量、安全、技術(shù)、經(jīng)濟等現(xiàn)場協(xié)調(diào)會會議紀要等。要求根據(jù)會議紀要的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，會議紀要只要求將涉及工程的內(nèi)容標注在竣工圖上。會議紀要要求有項目辦蓋章確認。
11.甲定乙供材料定價確認單
要求根據(jù)現(xiàn)場簽證的時間先后整理(安裝工程要分專業(yè))裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，現(xiàn)場簽證要求有監(jiān)理公司、咨詢公司和項目部相關(guān)人員簽字和單位蓋章確認。
12.招標文件
招標文件包括招標圖紙、招標文件、招標答疑紀要、投標須知、問題澄清等。招標文件應(yīng)整理裝訂成冊，并編制總目錄。
13.投標文件/中標通知書
指工程質(zhì)量、安全、技術(shù)、經(jīng)濟等現(xiàn)場協(xié)調(diào)會會議紀要等。要求根據(jù)會議紀要的時間先后整理裝訂成冊，然后在每一頁的下方統(tǒng)一編號，會議紀要只要求將涉及工程的內(nèi)容標注在竣工圖上。會議紀要要求有項目辦蓋章確認。
14.甲定乙供材料定價確認單
括技術(shù)標、經(jīng)濟標、投標承諾書、投標補充函、中標通知書。
15.其他結(jié)算資料
凡上述未提及而在結(jié)算評審中需要的資料均需提供，例如：施工日記、地質(zhì)勘察報告、非常用的標準圖集、應(yīng)由施工單位承擔而由建設(shè)單位支付的費用證明如甲方代繳施工水電費票據(jù)、余泥排放費證明等。
工程結(jié)算審計案例分析
一、項目背景
某研究所科研試驗配套綜合樓工程，建筑面積8968.95m2，其中車間3896.57m2,框架2層，其它綜合樓5077.75m2,五層，建筑高度19.8米，樁基礎(chǔ)，包含科研、試驗、聯(lián)調(diào)、庫房、辦公等主體結(jié)構(gòu)、屋面工程、室內(nèi)外裝飾（不含室內(nèi)橡膠地板、外墻鋁合金玻璃幕墻及塑鋼窗）、給排水系統(tǒng)，不含電氣及塑鋼窗工程。合同包干價11,262,000.00元，建設(shè)時間為：2008年05月—2009年03月 ，本項目結(jié)算審核結(jié)果為：總造價14,440,443.14元（含合同包干價），變更增加3,178,443.14元。
二、案例分析
（一）審計過程
1.整理送審資料
對建設(shè)單位的送審資料進行整理，備齊審計依據(jù)。本項目收集整理了以下資料：招標文件、招標答疑文件、圖紙會審記錄、施工單位投標文件、建筑工程施工合同、施工組織設(shè)計、預(yù)應(yīng)力工程施工方案、設(shè)計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖、開、竣工報告、樁基檢測報告及驗收記錄、施工日志、地基驗槽記錄及其他與造價有關(guān)的文件；
2.熟悉并甄別送審資料
根據(jù)建設(shè)單位的要求對上述送審資料進行熟悉，然后進行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關(guān)的資料如：預(yù)應(yīng)力工程施工方案、開、竣工報告（建設(shè)單位明確表示不追究工期延誤的責任），作為備查資料留用；
3.現(xiàn)場踏勘
根據(jù)上述送審資料及對項目的了解，同建設(shè)單位及施工單位一起對施工現(xiàn)場進行踏勘，核對實際施工情況與合同包干內(nèi)容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計依據(jù)；
4.計算工程量、確定初審造價
按照有關(guān)行規(guī)、法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進行工程量計算，核實工程內(nèi)容，重點審核現(xiàn)場簽證單及設(shè)計變更單的真實性與關(guān)聯(lián)性，從而確定初審結(jié)果；
5.核對工程量
與施工單位核對工程量，對無爭議的項目雙方填寫工程量核實記錄單，對有爭議及依據(jù)不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證單，組織參與本項目的各個單位如建設(shè)單位現(xiàn)場代表、監(jiān)理單位現(xiàn)場負責人等以協(xié)調(diào)會的形式進行溝通與核實，又以書面形式通知建設(shè)單位及施工單位在規(guī)定的時間內(nèi)補充資料。本項目在審核過程中補充了樁基檢測報告、地基驗槽記錄、施工日志等，同時召開協(xié)調(diào)會四次，有爭議項目的工程量解決后再次填寫工程量核實記錄單；
6.確定工程審定價
根據(jù)已核對的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進行工程結(jié)算造價的確定，對合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格調(diào)整工程價款，合同中只有類似于變更工程的價格，參照類似價格調(diào)整工程合同價款，對合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，采取與合同包干價中相同取費費率標準進行重新組價，并在雙方認可的結(jié)算書上簽字形成初審結(jié)果；
7.形成審核結(jié)果
將初審結(jié)果報建設(shè)單位復(fù)核，同時填寫“建設(shè)工程造價內(nèi)審確認表”。對建設(shè)單位及內(nèi)部復(fù)核的意見進行調(diào)整與修改，最終形成審核成果，建設(shè)單位、施工單位、咨詢單位三方在“建筑工程造價編審確認表”上簽字蓋章，并出具咨詢報告。
（二）審計發(fā)現(xiàn)
1.通過現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)合同包干價內(nèi)有部分工程內(nèi)容未按圖紙施工，即未按包干內(nèi)容執(zhí)行，如：室外坡道外欄桿、衛(wèi)生間紙盒及烘手器等；
2.合同第六、23.2（1）條約定合同價款的風(fēng)險范圍包括“……工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10%以內(nèi)……”，針對此條施工單位不主張標底多算的扣減，只主張少算的增加，而且合同沒有約定漏項和錯算的計算方式；
3.投標報價與結(jié)算報價計價方式不統(tǒng)一，投標報價按清單計價，而合同約定合同外變更及簽證按定額計價；
4.施工過程中隨意變化太多，如砌體砌了拆，拆了砌又沒有相應(yīng)的記錄或是簽證，竣工圖與施工圖室內(nèi)部分未施工的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，無法確認。
三、審計評析
通過對本項目的結(jié)算審核分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對整個項目的造價控制相當?shù)轿?，比如?br/>1.在合同中約定了變更工程的人工及主材價差計取綜合費（見合同第六、23.2（1）條），為審核工作減少了爭議與分歧；
2.在合同中約定了材料價差變化的處理原則（見合同第六、23.3條），使審核工作有據(jù)可查，有章可循；
3.現(xiàn)場簽證及聯(lián)系函建設(shè)單位代表簽字比較靈活但不失原則；
4.建設(shè)單位相關(guān)部門在整個審核過程中的立場分明，從而保證了審核工作的公平、公正與合理。
四、審計建議
本項目從造價的角度看，合同外增加比例為合同價的28.22%，遠遠大于常規(guī)的5%-10%，分析原因并總結(jié)體會與建議如下供建設(shè)單位及同行參考：
（一）招投標階段
1.對工程量清單進行審核，給施工單位減少索賠機會
工程量清單是所有投標人投標報價最重要的依據(jù)，其項目特征的描述與數(shù)量的準確直接影響本項目的投標報價，也是影響合同價的最基本因素。本項目合同第六、23.2（1）條約定合同價款風(fēng)險范圍包括“……工程量清單中的分部分項工程數(shù)量與施工圖誤差在10%以內(nèi)……”，而本工程工程量清單存在嚴重的漏項和工程量錯誤，主要表現(xiàn)在樁基礎(chǔ)的鋼筋籠（漏項）及預(yù)應(yīng)力鋼筋工程量（錯誤），僅預(yù)應(yīng)力鋼筋工程在結(jié)算時就增加了23.18萬元。
針對此種問題，建議建設(shè)單位先對工程量清單進行審核，可以是兩家咨詢公司背對背的計算后再進行核對，以最大程度保證工程量清單的準確性(包括工程量及項目特征的描述)，然后再對招標控制價（攔標價或標底價）進行審核，可以把造價控制在招投標階段，同時杜絕施工單位不平衡報價，也減少施工單位在施工過程中索賠的機會，從而保證合同價或綜合單價真正意義上的包干；
2.對大宗材料（尤其是裝飾及安裝材料）指定品牌、檔次或價格，不給施工單位創(chuàng)造增加造價的條件
本項目在招標階段沒有對裝飾及安裝材料指定品牌、檔次或暫定價，但在施工過程中才確定了很多裝飾材料及安裝材料的價格，這些價格比施工單位投標時的價格高出許多，僅此項費用約增加50.60萬元，占合同外增加費用的15.92%，是本次結(jié)算增加費用比例較大的。
為此建議建設(shè)單位在招投標階段指定裝飾材料的品牌、規(guī)格或是檔次，可以提供三個以上的品牌供投標單位自行選擇，在施工過程中只要能滿足投標時的檔次要求，品牌、規(guī)格與投標時一致，就可以合理控制合同外的增加費用；
3.對施工單位的投標報價進行清標，不給施工單位留下增加合同外費用的伏筆
本項目的屋面工程（Ⅱ級防水）在建設(shè)單位提供的工程量清單的項目特征描述上很清楚，有砂漿找平層、聚氨脂隔氣層、2厚雙面及1.5厚單面自粘橡膠瀝青卷材防水層（Ⅱ級防水）、陶粒找坡層、40厚聚苯乙烯保溫層、屋面缸磚面層，可施工單位報價僅105元/m2（綜合單價），遠遠低于武漢市當時的市場價，可以判為低于成本價。實際在施工過程中，施工單位以防水和保溫隔熱效果更好為由建議建設(shè)單位將陶粒找坡層變更成現(xiàn)澆泡沫砼找坡，將雙面及單面自粘橡膠瀝青卷材防水層變更成三元乙丙橡膠及SBS改性瀝青卷材，屋面缸磚改為釉面磚等，最終建設(shè)單位同意此變更，由此增加費用35.55萬元，占合同外變更增加費用的11.18%；另有因預(yù)應(yīng)力鋼筋的工程量嚴重少算，施工單位采取了不平衡報價將此項目的綜合單價報得很高，致使結(jié)算時此項目增加費用的比例也很大。
針對此種現(xiàn)象，建議建設(shè)單位在施工單位中標后由咨詢公司對其投標報價進行“清標”，對不平衡報價或低于成本價的現(xiàn)象要求施工單位作出書面整改或書面澄清，杜絕施工單位在施工過程中以聯(lián)系函的方式、以建設(shè)單位利益為名譽進行建議或變更等來達到低價進高價出的目的。
（二）簽訂合同階段
施工合同條款的字斟句酌對項目結(jié)算造價的增加與否起著關(guān)鍵作用。本項目合同第六、23.2（1）條約定“……設(shè)計變更等按實際發(fā)生工程量乘以定額直接費（含主材及人工費調(diào)整差值）后另取10%綜合費率……”，僅此一條就有三個問題給結(jié)算帶來相當大的難度：
1.此條款針對的內(nèi)容僅僅是設(shè)計變更的計價方式，但沒有對合同外的內(nèi)容進行約定，尤其是室外工程如外網(wǎng)、道路項目沒有約定。在結(jié)算時施工單位認為室外工程不屬于設(shè)計變更則要求按市政工程計算，且應(yīng)脫離合同另外計取各項費用。但從專業(yè)的角度分析，此類室外工程如外網(wǎng)、道路等是附屬于主體工程的，主體工程的合同條款對此類室外工程照樣適用，雖然最終這樣結(jié)算了，但給結(jié)算帶來了多次協(xié)調(diào)、溝通，還使合同外費用增加比例加大。本項目增加費用53.94萬元，占合同外增加費用的16.97%。
建議建設(shè)單位在簽訂合同時把“設(shè)計變更”改為“合同外增加項目”，這樣就避免了爭議，并對室外工程設(shè)置預(yù)留金，使合同外增加費用占的比例控制在常規(guī)中；
2.此條款約定了主材及人工費允許調(diào)整差值即價差，但調(diào)整差值的標準沒有約定，是參照原投標時的價格還是參照變更當期的市場價還是信息價，施工單位抓住這個漏洞，要求按當年信息價的最高一期執(zhí)行，最終審定價參照了施工合同的通用條款第八條第31.1條，即合同中已有或適用或類似的價格，則按已有或參照類似價格執(zhí)行，沒有的則按當期信息價執(zhí)行；
3.計價方式有誤，使變更增減的標準不統(tǒng)一。本項目招投標時采用清單計價，而本條款為定額計價。湖北省人民政府令第311號第九條規(guī)定“建設(shè)工程計價方式可采用工程量清單計價辦法或定額計價辦法，并根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定在招標文件中明確，但兩種計價辦法不能在同一工程項目中混合使用”。
針對此類合同文字問題建議建設(shè)單位在簽訂合同時字斟句酌并咨詢專業(yè)公司，讓咨詢公司對此合同從造價專業(yè)的角度對合同條款尤其是專用條款進行仔細推敲與斟酌，不為結(jié)算留隱患，從而規(guī)避爭議、歧義與風(fēng)險。
（三）施工階段
1.辦理簽證資料時說清事實，標明時間，為結(jié)算爭取有力的依據(jù)
現(xiàn)場簽證是證明施工過程和事實，但并不是每一份簽證都會引起費用的增加，要分清是哪一方的責任引起的簽證，因而簽證資料發(fā)生的時間就尤其重要。本項目簽證單比較多，但簽字資料上沒有簽注時間，比如：竣工圖上有些部位未標注墻體，而施工圖上該部位又有墻體，那么這些部位的墻體是先砌后拆除還是原本就沒有施工，施工單位說先砌后拆的還有口頭叫拆除的但都沒有相應(yīng)的資料，這樣就得既要算砌墻的費用還要算拆墻的費用，如果是本身就沒有施工，則應(yīng)從原合同中將此部分造價扣除，而簽證資料上沒有時間進行推敲，雖然最終解決辦法只能以現(xiàn)場簽證為準，涉及到拆除的就是先砌后拆，沒涉及到的就定論為沒有施工，但使審核過程變得非常艱難。
對此類問題建議監(jiān)理單位及建設(shè)單位現(xiàn)場代表在簽字時把實事說清楚，并簽注上時間，涉及到的費用待結(jié)算時由專業(yè)人員根據(jù)簽證的實際情況來判斷是否應(yīng)該調(diào)整費用；
2.熟悉招投標文件，減少施工過程中簽證的發(fā)生
建設(shè)單位現(xiàn)場代表應(yīng)充分了解并熟悉招投標文件。招標文件上有一些建設(shè)單位對施工單位的要求，尤其是報價方面的要求，投標文件中施工單位可能也會對建設(shè)單位進行一些承諾。在施工過程中施工單位會對現(xiàn)場發(fā)生的一些情況進行簽證申請，如果不熟悉招投標文件，則會簽批不應(yīng)發(fā)生費用的簽證，結(jié)算時就不好再控制費用了，比如本項目中23號簽證是施工單位為確保整體工期及安全文明現(xiàn)場達標將鋼筋制作區(qū)遷移到場外加工而申請的加工轉(zhuǎn)運費，在招標文件第7頁第13.10.9條明確了“投標人可先到工地踏勘以充分了解工地位置、情況、道路、存儲空間、裝卸限制及任何其他足以影響承包價的情況，任何因忽視或誤解工地情況而導(dǎo)致的索賠或工期延長申請將不被批準”，因此對施工單位的申請完全可以不簽批，但建設(shè)單位現(xiàn)場代表簽字認可了這一申請，還將費用明確（按貳萬元包干計取）。根據(jù)國家財政部建設(shè)部文件（財建【2004】369號文件第十五條規(guī)定“……凡由發(fā)、承包雙方授權(quán)的現(xiàn)場代表的現(xiàn)場簽證以及發(fā)、承包雙方協(xié)商確定的索賠費用，應(yīng)在工程竣工結(jié)算中如實辦理……”,因此，在結(jié)算中對此類簽證只能合理計??；
3.圖紙變更或簽證頻繁時，應(yīng)收集相關(guān)的記錄與完整的資料
本項目送審資料有三套圖紙，其出圖時間分別是2007年8月份（結(jié)施）、2007年12月（結(jié)施修）、2008年5月（建施修），但沒有完整的竣工圖，投標報價及施工過程中分別采用的圖紙是什么時間的圖紙，建設(shè)單位相關(guān)部門在長達三年多的時間里也記不清楚了，最終只得以施工單位所申報的造價來計算。針對此類問題建議建設(shè)單位在施工過程中就注意收集整理相關(guān)的記錄與完整的變更資料，至少要要求施工單位將變更單、簽證單、工程聯(lián)系單等資料連續(xù)編號，防止施工單位只提供增加費用的資料，不提供減少費用的資料。
總之，工程結(jié)算審核關(guān)系著甲乙雙方的利益，審核只有有理有據(jù)，合理合法，有法可依，有理可循，才能使結(jié)算公平、公正，才能使利益雙方達到共贏。
來源：數(shù)字材價
