0371-63215179
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為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，自2021年4月1日至2022年12月31日，月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，將免征增值稅，該規(guī)定在建設(shè)工程領(lǐng)域引起了廣泛關(guān)注。我國(guó)自2016年5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策以來(lái)，建筑業(yè)增值稅稅率在2018年和2019年經(jīng)歷了兩次調(diào)整，由11%下調(diào)至9%。很多工程在施工過(guò)程中遇到了增值稅稅率調(diào)整，稅率調(diào)整后合同價(jià)款是否可以進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在發(fā)包人和承包人之間引起了很多爭(zhēng)議。
本文將就增值稅稅率調(diào)整，工程價(jià)款是否可以調(diào)整的問(wèn)題，從稅務(wù)和法律的角度進(jìn)行綜合解讀。
稅率調(diào)整時(shí)，稅金不可調(diào)整合同不能調(diào)整工程價(jià)款。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。承包人提供建筑服務(wù)后，發(fā)生了增值稅應(yīng)稅服務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，故增值稅的納稅義務(wù)人為承包人，并非發(fā)包人。
增值稅是承包人的成本之一，與水費(fèi)、電費(fèi)等承包人的其他成本相比沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，發(fā)包人和承包人將其約定包含在固定價(jià)內(nèi)無(wú)可厚非。雙方已經(jīng)通過(guò)施工合同作出含稅固定價(jià)的意思表示，并且未約定稅率調(diào)整后可調(diào)整固定價(jià)，故在沒(méi)有明確約定稅率調(diào)整時(shí)調(diào)整固定價(jià)的情形下，承包人繳稅的具體金額、種類(lèi)對(duì)于施工合同的固定價(jià)不產(chǎn)生任何影響。換句話說(shuō)，如果增值稅稅率并非下降而是上調(diào)，對(duì)施工合同的固定價(jià)亦無(wú)影響。
增值稅調(diào)整以后，尚未進(jìn)行結(jié)算和付款的建設(shè)工程，應(yīng)按施工合同的約定調(diào)整（或不調(diào)整）增值稅。施工合同約定不明確的，雙方可以簽訂補(bǔ)充協(xié)議，從而解決糾紛。
