0371-63215179
0371-63215179
“低價中標(biāo)、高價索賠”是施工單位的常用手法。在此手法下，通過設(shè)計變更和工程簽證是必走途徑。在審計實務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)，部分項目的施工單位為了項目中標(biāo)，采取降低投標(biāo)報價中的成本和利潤，中標(biāo)后在施工過程中通過設(shè)計變更和工程簽證的手法，對利潤低的項目變更做法重新組價。建設(shè)項目的設(shè)計變更和工程簽證已成為工程投資審計的高風(fēng)險點，對設(shè)計變更和工程簽證的審核直接關(guān)系到項目的審計質(zhì)量和審計風(fēng)險。
一、設(shè)計變更中常見的問題及審計對策
設(shè)計變更是指設(shè)計單位依據(jù)相關(guān)單位要求調(diào)整，或?qū)υO(shè)計內(nèi)容進行修改、完善、優(yōu)化。設(shè)計變更一般以圖紙或設(shè)計變更通知單的形式發(fā)出。其常見問題有：
1、變更情況不真實。建設(shè)單位、施工單位與監(jiān)理單位、設(shè)計單位共同串通采取虛假變更，套取高額工程款。虛假設(shè)計變更主要是對隱蔽工程進行虛假變更，如偽造房屋的基礎(chǔ)超深、道路的路基軟基換填等，在事后審計中很難進行核實。
2、變更事項不必要。建設(shè)單位、施工單位通過設(shè)計變更故意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模，使得建設(shè)內(nèi)容超出概算批復(fù)的建設(shè)范圍。如某學(xué)校教學(xué)樓建設(shè)工程，概算僅批復(fù)教學(xué)樓主體部分及周邊場地硬化，建設(shè)過程中變更設(shè)計，對運動場進行改造，并對教學(xué)區(qū)和生活區(qū)的地面全部進行處理，遠遠超出概算批復(fù)的建設(shè)范圍。又如某工程鋁合金窗報價遠低于市場價，通過設(shè)計變更將鋁合金窗全部變更為塑鋼窗，從而重新組價獲取利潤。
3、變更程序不合規(guī)。設(shè)計變更不按規(guī)定程序辦理變更審批手續(xù)。如業(yè)主單位不向設(shè)計單位發(fā)出變更通知，僅以口頭形式通知，沒有洽商變更；部分設(shè)計變更出具的時間晚于具體施工時間；變更單序號排列錯亂。如某市政項目，設(shè)計變更出具的時間是7月份，經(jīng)核對施工日志及監(jiān)理日志，實際的施工時間是當(dāng)年的5月份，存在先施工后變更的問題。
4、設(shè)計變更不嚴(yán)謹(jǐn)。部分項目未進行嚴(yán)格的圖審，施工過程中多次變更設(shè)計，導(dǎo)致送審圖紙與實際現(xiàn)場情況不一致。
針對上述問題，審計時應(yīng)采取如下對策：
1、首先應(yīng)當(dāng)審核工程變更審批手續(xù)是否完善。審查變更資料是否齊全，有無工程變更批文,工程變更圖紙及原設(shè)計圖紙，監(jiān)理單位、設(shè)計單位從設(shè)計變更的技術(shù)、經(jīng)濟等方面的認(rèn)可意見等。對工程變更的主要理由、變更內(nèi)容，處理方式等要從整個項目全局的角度審核，理清思路，抓住重點。
2、審查工程變更是否合理。審計人員應(yīng)根據(jù)施工單位所提交的變更申請充分分析變更的理由，對比合同中對發(fā)包范圍的規(guī)定以及相關(guān)內(nèi)容，判定是否超出工程范圍；審計時要重點分析施工合同的價款調(diào)整的約定形式及方法，是固定單價合同還是總價包干合同，著重審查工程變更價款中是否存在應(yīng)由施工方方自己承擔(dān)的工程費用。如果施工單位提交的變更申請根據(jù)合同約定應(yīng)由施工單位自己承擔(dān)，則此項變更的不成立。
3、審核工程變更是否真實。重點分析工程是否存在變更必要，變更事項能否與其他送審資料相互佐證，并要求建設(shè)單位提供施工時的影像資料。如房屋基礎(chǔ)超深，可要求建設(shè)單位提供當(dāng)時現(xiàn)場的開挖照片進行比對。必要時應(yīng)當(dāng)聘請有資質(zhì)的第三方檢測機構(gòu)對隱蔽工程部分進行檢測，甄別變更事項是否屬實。
4、審查工程變更單價、工程量是否正確。審計時應(yīng)審核設(shè)計變更價款是否按照相關(guān)規(guī)定計算。一看是否高套定額，如某工程的變更屬于挖管溝土方，而施工單位套用挖基坑定額致使單價偏高；二看是否有多套定額子目，如墻面貼瓷磚子目已含基層砂漿抹灰，不應(yīng)再套墻面抹灰子目；三看是否按照定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則計算，是否與定額子目所包含的工作內(nèi)容重復(fù)；四看工程量是否與施工圖、竣工圖及現(xiàn)場情況一致；五看材料調(diào)差是否按合同文件執(zhí)行；六看取費是否按合同約定取費。
二、工程簽證中常見的問題及審計對策
工程簽證主要指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計變更所確定的工程內(nèi)容以外，施工合同未含而實際又發(fā)生費用所辦理的簽證。其常見問題有：
1、簽證事項不真實。有的項目建設(shè)方代表缺乏造價控制意識，對簽證工作不負責(zé)任，未經(jīng)核實隨意簽證，造成簽證事項不真實。一是簽證內(nèi)容與實際施工情況不符從而導(dǎo)致虛增金額。施工單位利用隱蔽工程難以核實的特點，虛構(gòu)工程量及造價。如道路拓寬工程，對施工便道進行了簽證，在審計過程中發(fā)現(xiàn)該項目是公路舊路加寬工程，施工時原有道路暢通，不須設(shè)置臨時施工便道。二是對已包含在清單內(nèi)的工作量重復(fù)簽證。如某房屋建筑工程，設(shè)計圖紙中已包含2萬余方土方，另簽證了4千余方土方萬元，送審資料中沒有任何資料證明土方增加的情況，經(jīng)審計，該簽證土方量已包含在合同土方量以內(nèi)。
2、簽證記錄不準(zhǔn)確。一是簽證量大于施工量，如某綠化工程，虛報綠化提升改造面積，將原有綠化面積也作為施工內(nèi)容列入簽證中。二是簽證計量方法不正確，利用清單計價和定額計價的計算規(guī)則差異多計取工程量。如某道路工程，工程量清單中已有挖土方的綜合單價，按清單計價規(guī)范應(yīng)按構(gòu)筑物水平投影面積乘以挖土深度，施工單位利用現(xiàn)場工程師不了解清單計價規(guī)范，對放坡及工作面土方進行另外簽證。
3、簽證內(nèi)容不清晰。部分工程簽證不詳細注明簽證的事由，只簽署工程量及價格，使得審計人員難以判明簽證事項是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，對修復(fù)自來水管進行簽證，未寫明自來水管破裂是因為自來水管埋深過淺還是因為施工單位不按規(guī)范施工造成的，難以認(rèn)定簽證是否成立。簽證中往往只注明增加工程量部分，而不注明清單報價中有而實際未做的項目，企圖蒙混過關(guān)。如某學(xué)校建設(shè)工程，教師辦公室原設(shè)計為天棚刮瓷，后以簽證形式增加礦棉板吊頂，簽證內(nèi)容中只注明增加礦棉板吊頂。審計人員到現(xiàn)場核實，打開吊頂查看，發(fā)現(xiàn)吊頂以上均未粉刷和刮瓷，簽證中并未注明未做的工程量。
4、簽證程序不合規(guī)?，F(xiàn)場簽證一般需要業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字，但審計中發(fā)現(xiàn)，有的現(xiàn)場簽證并無三方共同簽字，有的只有相關(guān)人員簽字無公章，有些簽字人員并不是合同約定的法定代理人或委托人，有的簽證無簽證日期等，造成簽證單無法與其他資料相互印證，給審計工作增加了很多困難。
針對上述問題，審計時應(yīng)采取如下對策：
1、簽證資料的內(nèi)容必須具有合法、合規(guī)性。審計時需要從程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗簽證的真實性。簽證相當(dāng)于補充合同，內(nèi)容要在工程合同范圍之內(nèi)。審核過程中應(yīng)注意三方代表簽章是否齊全，有無越權(quán)簽批；原件是否與復(fù)印件一致。
2、簽證必須與合同及招標(biāo)文件有關(guān)條款約定相符合。當(dāng)簽證工程項目與清單項目存在相同或相似子目時，單價應(yīng)執(zhí)行原清單綜合單價；清單中沒有相應(yīng)子目，應(yīng)按政府發(fā)布的市場信息價為準(zhǔn)；信息價沒有的，應(yīng)當(dāng)進行三方市場詢價并簽認(rèn)考察紀(jì)要。定額消耗量、材料價格及人工調(diào)差應(yīng)與合同約定的計價規(guī)則一致。
3、簽證事項應(yīng)核實是否真實，內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符。對簽證中的工程量，審核時應(yīng)到現(xiàn)場實地丈量、對照圖紙計算核實。
4、簽證的應(yīng)分析合理性，判斷簽證是否成立。對一份簽證進行審計時，審計過程中不僅僅需要核對簽證的真實性，了解工程項目的具體情況，仔細分析工簽證的真正原因，分析事項的責(zé)任方。實際中存在許多由于施工安排不當(dāng)造成的返工、修補等損失費用不應(yīng)計入工程簽證中。審計時應(yīng)注意并不是所有的變更簽證所增加的費用都由建設(shè)單位負責(zé)，只有非施工單位原因才能簽證，并計入工程款。
施工索賠的四大技巧，建議收藏
一、做好收集、整理簽證工作
有理才能走四方，有據(jù)才能行得端，按時才能不失效。所以，必須在施工全過程中及時做好索賠資料的收集、整理、簽證工作。索賠直接牽涉到當(dāng)事人雙方的切身經(jīng)濟利益，靠花言巧語不行，靠胡攪蠻纏不行，靠不正當(dāng)手段更不行。
索賠成功的基礎(chǔ)在于充分的事實、確鑿的證據(jù)。而這些事實和證據(jù)只能來源于工程承包全過程的各個環(huán)節(jié)之中。關(guān)鍵在于用心收集、整理好，并輔之以相應(yīng)的法律法規(guī)及合同條款，使之真正成為成功索賠的依據(jù)。
二、謹(jǐn)慎地與發(fā)包方簽訂《施工合同》
1）應(yīng)盡可能的考慮周詳，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，權(quán)利和義務(wù)明確，做到平等、互利。合同價款最好采用可調(diào)價格方式。并明確追加調(diào)整合同價款及索賠的政策、依據(jù)和方法，為竣工結(jié)算時調(diào)整工程造價和索賠提供合同依據(jù)和法律保障。
2）在工程開工前應(yīng)搜集有關(guān)資料，包括工程地點的交通條件、三通一平情況，供水、供電是否滿足施工需要？水、電價格是否超過預(yù)算價？地下水位的高度，土質(zhì)狀況，是否有障礙物等。
3）組織各專業(yè)技術(shù)人員仔細研究施工圖紙，互相交流，找出圖紙中疏漏、錯誤、不明、不詳、不符合實際、各專業(yè)之間相互沖突等等問題。
4）在圖紙會審中應(yīng)認(rèn)真做好施工圖會審紀(jì)要，因為施工圖會審紀(jì)要是施工合同的重要組成成分，也是索賠的重要依據(jù)。
5）施工中應(yīng)及時進行預(yù)測性分析，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生索賠事項的分部分項工程，如：遇到災(zāi)害性氣候、發(fā)現(xiàn)地下障礙物、軟基礎(chǔ)或文物；以及征地拆遷、施工條件等外部環(huán)境影響等。
6）業(yè)主要求變更施工項目的局部尺寸及數(shù)量或調(diào)整施工材料、更改施工工藝等，停水、停電超過原合同規(guī)定時限；因建設(shè)單位或監(jiān)理單位要求延緩施工或造成工程返工、窩工、增加工程量等等。以上這些事項均是提出索賠的充分理由，都不能輕易放過。
7）在施工過程中，承包商應(yīng)堅持監(jiān)理及業(yè)主的書面指令為主，即使在特殊情況下必須執(zhí)行其口頭命令，亦應(yīng)在事后立即要求其用書面文件確認(rèn)，或者致函監(jiān)理及業(yè)主確認(rèn)。
8）做好施工日志、技術(shù)資料等施工記錄。每天應(yīng)有專人記錄，并請現(xiàn)場監(jiān)理工程人員簽字；當(dāng)造成現(xiàn)場損失時，還應(yīng)做好現(xiàn)場攝像、錄像，以達到資料的完整性；對停水、停電、甲供材料的進場時間、數(shù)量、質(zhì)量等等，都應(yīng)做好詳細記錄；
9）對設(shè)計變更、技術(shù)核定、工程量增減等簽證手續(xù)要齊全，確保資料完整；業(yè)主或監(jiān)理單位的臨時變更、口頭指令、會議研究、往來信函等應(yīng)及時收集，整理成文字，必要時還可對施工過程進行攝影或錄像。
10）甲方指定或認(rèn)可的材料或采用新材料，實際價格高于預(yù)算價（或投標(biāo)價），按合同規(guī)定允許按實補差的，應(yīng)及時辦理價格簽證手續(xù)。凡采用新材料、新工藝、新技術(shù)施工，沒有相應(yīng)預(yù)算定額計價時，應(yīng)收集有關(guān)造價信息或征詢有關(guān)造價部門意見，作好結(jié)算依據(jù)的準(zhǔn)備。
11）在施工中需要更改設(shè)計或施工方案的也應(yīng)及時做好修改、補充簽證。另外，如施工中發(fā)生工傷、機械事故時，也應(yīng)及時記錄現(xiàn)場實際狀況，分清職責(zé);對人員、設(shè)備的閑置、工期的延誤以及對工程的損害程度等，都應(yīng)及時辦理簽證手續(xù)。
12）要十分熟悉各種索賠事項的簽證時間要求，區(qū)分二十四小時、十八小時、七天、十四天、二十八天等時間概念的具體含義，特別是一些隱蔽工程、挖土工程、拆除工程，都必須及時辦理簽證手續(xù)，否則時過境遷就容易引起扯皮，增加索賠難度。
13）做到不忘、不漏、不缺、不少，眼勤、手勤、口勤、腿勤。不能因為監(jiān)理的口頭承諾而疏忽文字記錄，也不能因為大家都知道就放松簽證。這些都是工程索賠的原始憑證，應(yīng)分類保管，以創(chuàng)造索賠的機遇。
三、正確處理業(yè)主與監(jiān)理的關(guān)系
1）索賠必須取得監(jiān)理的認(rèn)可，索賠的成功與否，監(jiān)理起著關(guān)鍵性作用。索賠直接關(guān)系到業(yè)主的切身利益，承包商索賠的成敗在很大程度上取決于業(yè)主的態(tài)度。
因此，要正確處理好業(yè)主、監(jiān)理關(guān)系，在實際工作中樹立良好的信譽。古人云：人無信不立，事無信不成，業(yè)無信不興。誠信是整個社會發(fā)展成長的基石。
2）以誠信為本、操守為重的理念，健全企業(yè)內(nèi)部管理體系和質(zhì)量保證體系，誠信服務(wù)，確保工程質(zhì)量，樹立品牌意識，加大管理力度，在業(yè)主與監(jiān)理的心目中贏得良好的信譽。
比如，施工現(xiàn)場次序井然，場容整潔；項目經(jīng)理做到有令即行，有令即止。
總之，要搞好相互關(guān)系，保持友好合作的氣氛，互相信任。對業(yè)主或監(jiān)理的過失，承包商應(yīng)表示理解和同情，用真誠換取對方的信任和理解。創(chuàng)造索賠的平和氣氛，避免感情上的障礙。
四、注意談判的說話技巧
1）應(yīng)事先做好談判準(zhǔn)備。知已知彼，百戰(zhàn)不殆，認(rèn)真做好談判準(zhǔn)備乃是促成談判成功的首要因素，在同業(yè)主和監(jiān)理開展索賠談判時，應(yīng)事先研究和統(tǒng)一談判口徑和策略。
2）談判人員應(yīng)在統(tǒng)一的原則下，根據(jù)實際情況采取應(yīng)變的靈活策略，以爭取主動。談判中一要注意維護組長的權(quán)威；二要丟芝麻抓西瓜，不斤斤計較；三要控制主動權(quán)，并留有余地。談判的最終決策者應(yīng)是承包方的領(lǐng)導(dǎo)人，可實行幕后指揮，以防僵局和陷于被動，注意談判藝術(shù)和技巧。
總之，索賠工作關(guān)系著施工企業(yè)的經(jīng)濟利益。所有施工管理人員都應(yīng)重視索賠，知道索賠，善于索賠并把索賠工作貫穿于施工的全過程。同時，加強施工管理，提高管理水平，降低成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間。
